青島市地稅局修改后的個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例

??? 為保證修改后的個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的順利施行，進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)，做好修改后的個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的宣傳工作，使居民個(gè)人和扣繳義務(wù)人更多地了解稅法修改后帶來(lái)的新變化。現(xiàn)結(jié)合我市實(shí)際，將納稅人和扣繳義務(wù)人急需知曉的有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了整理明確。各單位可結(jié)合本區(qū)域情況做好宣傳工作。

 ???一、此次修改個(gè)人所得稅法的主要背景和必要性？

????答:個(gè)人所得稅法自1980年施行以來(lái)，在

????二、此次個(gè)人所得稅法修改的主要內(nèi)容有哪些？

????答：1980年個(gè)人所得稅法頒布以來(lái)，迄今已經(jīng)經(jīng)歷了五次修改，本次修改涉及的內(nèi)容最多，影響最大。修改的主要內(nèi)容表現(xiàn)在以下五個(gè)方面：一是提高了“工資薪金所得”項(xiàng)目的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，將減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由現(xiàn)行的2000元/月提高到3500元/月，提高幅度為75%；二是調(diào)整了“工資薪金所得”項(xiàng)目的稅率結(jié)構(gòu)，將現(xiàn)行9級(jí)超額累進(jìn)稅率簡(jiǎn)并為7級(jí)，取消了15%和40%兩檔稅率，并將最低一檔稅率由5%降至3%；三是調(diào)整了各檔次稅率對(duì)應(yīng)的級(jí)次級(jí)距，第一級(jí)3%稅率對(duì)應(yīng)的月應(yīng)納稅所得額由現(xiàn)行不超過(guò)500元擴(kuò)大到1500元，第二級(jí)10%稅率對(duì)應(yīng)的月應(yīng)納稅所得額由現(xiàn)行的500元至2000元擴(kuò)大為1500元至4500元。調(diào)整后，進(jìn)一步減輕了中低工薪所得納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)，還擴(kuò)大了最高稅率45%的覆蓋范圍，將現(xiàn)行適用40%稅率的應(yīng)納稅所得額，并入了45%稅率，加大了對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度；四是相應(yīng)調(diào)整了“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目和“對(duì)企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目的稅率對(duì)應(yīng)的級(jí)距；五是延長(zhǎng)了申報(bào)繳納稅款的時(shí)間，將扣繳義務(wù)人、納稅人申報(bào)繳納稅款的時(shí)限由現(xiàn)行的次月7日內(nèi)延長(zhǎng)至15日內(nèi)，與其他各稅種的申報(bào)繳納稅款的時(shí)間一致。

????三、此次修改稅法將工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)確定為3500元/月的主要依據(jù)是什么？

????答:從國(guó)際上看，工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)一般是參考一定時(shí)期居民基本生活費(fèi)用支出情況來(lái)確定，并隨著居民基本生活費(fèi)用支出的變化而適時(shí)動(dòng)態(tài)調(diào)整。我國(guó)工資、薪金所得項(xiàng)目減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)主要以國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的城鎮(zhèn)居民人均消費(fèi)性支出為測(cè)算依據(jù)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2010年度我國(guó)城鎮(zhèn)居民人均消費(fèi)性支出為1123元/月，按平均每一就業(yè)者負(fù)擔(dān)1.93人計(jì)算，城鎮(zhèn)就業(yè)者人均負(fù)擔(dān)的消費(fèi)性支出為2167元/月。2011年按平均增長(zhǎng)10%測(cè)算，城鎮(zhèn)就業(yè)者人均負(fù)擔(dān)的月消費(fèi)支出為2384元?！稕Q定》將減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高到3500元/月，納稅人納稅負(fù)擔(dān)普遍減輕，全國(guó)工資薪金所得項(xiàng)目的納稅面由目前的約28%下降到約7.7%。

????四、減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)是否考慮了家庭負(fù)擔(dān)情況？

????答:此次修改個(gè)人所得稅法在確定工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，已經(jīng)考慮了納稅人家庭負(fù)擔(dān)因素。比如，此次調(diào)整減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，就是按照每一就業(yè)者供養(yǎng)1.93人，測(cè)算就業(yè)者負(fù)擔(dān)的平均費(fèi)用支出水平。

????五、減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高后，我市不再繳納個(gè)人所得稅的人數(shù)大約有多少？預(yù)計(jì)對(duì)個(gè)人所得稅收入的影響有多大？

????答：減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由每月2000元提高到3500元是一個(gè)普惠的措施，按照國(guó)家財(cái)稅部門(mén)測(cè)算的數(shù)據(jù)，全國(guó)工資薪金所得項(xiàng)目納稅人由約8400萬(wàn)人減至約2400萬(wàn)人，約有6000萬(wàn)工資薪金所得項(xiàng)目的納稅人不再繳納個(gè)人所得稅，全國(guó)預(yù)計(jì)年減稅1600億元，占去年全年個(gè)人所得稅的1/3。

????依據(jù)我市地稅部門(mén)的測(cè)算，個(gè)人所得稅法修改后，個(gè)人所得稅工資薪金所得項(xiàng)目的納稅人數(shù)由去年底103萬(wàn)人，減至約30萬(wàn)人，減少約73萬(wàn)人，減幅達(dá)71%。綜合多種因素帶來(lái)的減收影響，全市個(gè)人所得稅一年將減收16億元，占去年全年個(gè)人所得稅收入的35%。

????六、個(gè)人所得稅法修改后，以工資薪金收入為主要收入來(lái)源的中低收入者的稅負(fù)變化幅度有多大？

????答：本次修改個(gè)人所得稅法的主要目的在于減輕中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，通過(guò)調(diào)整工資薪金所得項(xiàng)目的稅率和擴(kuò)大稅率級(jí)距來(lái)實(shí)現(xiàn)的。以月收入分別4500元、5500元、6500元、7500元、8500元、11500元和13500元為例（詳見(jiàn)“不同工資薪金收入稅額稅負(fù)差異比較表”），按照修改前的個(gè)人所得稅法和修改后的個(gè)人所得稅法分別計(jì)算的應(yīng)納稅額、稅收負(fù)擔(dān)和稅額增減幅度來(lái)看，對(duì)以工資薪金為主要收入來(lái)源的中低收入者來(lái)說(shuō)，稅收負(fù)擔(dān)的減輕十分明顯。

????七、除了調(diào)整工資、薪金所得項(xiàng)目的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，還有哪些納稅人的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)需要同步調(diào)整？

????答:此次修改個(gè)人所得稅法，將工資、薪金所得項(xiàng)目的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由原每人每月2000元提高到3500元。為公平稅負(fù)，還需要對(duì)兩類(lèi)納稅人的必要減除費(fèi)用進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整：一是對(duì)個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的必要減除費(fèi)用，已經(jīng)在修改《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的決定中明確，將其必要減除費(fèi)用由每人每月2000元調(diào)整到3500元；二是對(duì)個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)的個(gè)人投資者的必要減除費(fèi)用，通過(guò)財(cái)政部、稅務(wù)總局的規(guī)范性文件，明確其由每人每月2000元調(diào)整到3500元。

????八、為什么將工資、薪金所得項(xiàng)目適用稅率級(jí)次由9級(jí)簡(jiǎn)并為7級(jí)？

????答：工資、薪金所得項(xiàng)目稅率表由9級(jí)簡(jiǎn)并為7級(jí)的主要考慮：現(xiàn)行工資薪金所得9級(jí)超額累進(jìn)稅率存在級(jí)次過(guò)多、低檔稅率級(jí)距累進(jìn)過(guò)快等問(wèn)題，有必要對(duì)稅率級(jí)次級(jí)距進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，減少稅率級(jí)次，調(diào)整級(jí)距。按照7級(jí)稅率設(shè)計(jì)的方案，既減少了稅率級(jí)次，又使不同收入納稅人的稅負(fù)增減變化較為平滑。體現(xiàn)了中央關(guān)于加強(qiáng)稅收對(duì)收入分配調(diào)節(jié)作用的要求，減輕中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，避免了稅率級(jí)次減少過(guò)多，納稅人稅負(fù)波動(dòng)過(guò)大，納稅人增減的稅負(fù)不均衡，甚至稅負(fù)增幅倒掛等問(wèn)題。

????九、9月1日前后的工資、薪金所得如何適用新老稅法的規(guī)定？9月1日以后取得的全年一次性獎(jiǎng)金如何計(jì)算納稅？

????答:個(gè)人所得稅在收入的確認(rèn)上，更多地考慮納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力，基本上按照實(shí)際收到的月份計(jì)算稅款，類(lèi)似于會(huì)計(jì)上的收付實(shí)現(xiàn)制原則。個(gè)人所得稅的申報(bào)繳納期限，都是在取得所得后的次月繳納。

????修改后的個(gè)人所得稅法和實(shí)施條例均規(guī)定自2011年9月1日起施行。具體到工資、薪金所得項(xiàng)目而言，是指納稅人2011年9月1日（含）以后實(shí)際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。而納稅人2011年9月1日前實(shí)際取得的工資、薪金所得，無(wú)論稅款是否在2011年9月1日以后申報(bào)入庫(kù)，均應(yīng)適用稅法修改前的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

????納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金按照以上口徑計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

????舉例：我國(guó)公民韓先生在某一公司工作，2011年12月3日取得工資收入3400元，當(dāng)月還一次取得年終獎(jiǎng)金24100元，其應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？

????韓先生因當(dāng)月工資不足3500元，可用其取得的獎(jiǎng)金收入24100元補(bǔ)足其差額部分100元，剩余24000元除以12個(gè)月，得出月均收入2000元，其對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105元。

????應(yīng)納稅額=（24100-100）×10%-105=2295元

????需要說(shuō)明的是，全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算辦法每年只能使用一次，不能重復(fù)使用。

????十、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得如何適用新老稅法的規(guī)定？

????答:按照稅法規(guī)定，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目的納稅人包括個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。

????新的個(gè)人所得稅法自9月1日起開(kāi)始實(shí)施，鑒于個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得是按年度計(jì)算，而且是在一個(gè)完整的納稅年度產(chǎn)生的，這就需要分段計(jì)算應(yīng)納稅額，即：9月1日前適用稅法修改前的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表；9月1日（含）后適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表。

????年終匯算清繳分段計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，需要分步進(jìn)行：①按照有關(guān)稅收法律、法規(guī)和文件規(guī)定，計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額；②計(jì)算前8個(gè)月應(yīng)納稅額：前8個(gè)月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改前的對(duì)應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×8/12；③計(jì)算后4個(gè)月應(yīng)納稅額：后4個(gè)月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改后的對(duì)應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×4/12；④全年應(yīng)納稅額=前8個(gè)月應(yīng)納稅額+后4個(gè)月應(yīng)納稅額。

????對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得也是比照這個(gè)計(jì)算方法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

????要注意的是，這個(gè)計(jì)算方法僅適用于納稅人2011年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，2012年以后則按照稅法規(guī)定全年適用統(tǒng)一的稅率。

????舉例：如某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)按照稅法和相關(guān)規(guī)定計(jì)算出全年應(yīng)納稅所得額為45000元（注：按照財(cái)稅〔2011〕62號(hào)文件規(guī)定，在計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額時(shí)，投資者本人后四個(gè)月的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為每月3500元），則其全年應(yīng)納稅額計(jì)算如下：

????2011年前8個(gè)月應(yīng)納稅額=（45000×30%-4250）×8/12=6166.67元

????2011后4個(gè)月應(yīng)納稅額=（45000×20%-3750）×4/12=1750元

????全年應(yīng)納稅額=6166.67+1750=7916.67元

????十一、為什么對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得采取分段計(jì)算方法？

????答：按照個(gè)人所得稅法規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得是根據(jù)一個(gè)完整納稅年度產(chǎn)生的實(shí)際所得，實(shí)行按年計(jì)算應(yīng)納稅額、平時(shí)預(yù)繳、年終匯算清繳的方法。由于修改后的個(gè)人所得稅法自9月1日起施行，為使個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者能夠切實(shí)享受今年后四個(gè)月的減稅優(yōu)惠，需要在匯算清繳時(shí)對(duì)其2011年度的應(yīng)納稅額實(shí)行分段計(jì)算。

????因此，在根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定計(jì)算2011年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，涉及個(gè)體工商戶、投資者個(gè)人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)區(qū)分前8個(gè)月和后4個(gè)月，分別按照修改前、后稅法的規(guī)定計(jì)算。并在此基礎(chǔ)上分段計(jì)算應(yīng)納稅額，即將全年應(yīng)納稅所得額分別按修改前、后稅率表對(duì)應(yīng)的稅率算出兩個(gè)全年應(yīng)納稅額，再分別乘以修改前、后稅率表在全年適用的時(shí)間比例，并相加得出全年的應(yīng)納稅額。

????十二、近年來(lái)稅務(wù)部門(mén)采取了哪些措施加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管，有何成效？下一步稅務(wù)機(jī)關(guān)在加強(qiáng)高收入者征管方面有什么舉措？

????答:近年來(lái)，稅務(wù)部門(mén)一直致力于采取措施加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管，取得初步成效。主要表現(xiàn)在：一是重點(diǎn)加強(qiáng)高收入者財(cái)產(chǎn)性所得項(xiàng)目征管。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2010年1月1日起對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅，全年扣繳稅款43.10億元，人均繳納稅額11.84萬(wàn)元，其中預(yù)扣個(gè)人稅額最高的為1億多元，體現(xiàn)了對(duì)高收入者的稅收調(diào)節(jié)。不斷完善拍賣(mài)所得、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得、房屋轉(zhuǎn)讓所得等高收入者財(cái)產(chǎn)性所得個(gè)人所得稅征管措施,帶動(dòng)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅2005年以來(lái)年均增長(zhǎng)91%。二是切實(shí)加強(qiáng)高收入者日常稅源監(jiān)控。通過(guò)推廣應(yīng)用個(gè)人所得稅管理系統(tǒng)，加強(qiáng)日常稅源管理。積極推進(jìn)年所得12萬(wàn)以上納稅人自行納稅申報(bào)常態(tài)化，自行納稅申報(bào)人數(shù)逐年增加，2010年度繳納稅款占個(gè)人所得稅當(dāng)年收入的35％，人均應(yīng)納稅額在5萬(wàn)元以上。此外，部分地區(qū)稅務(wù)部門(mén)積極開(kāi)展與房屋登記、股權(quán)變更登記部門(mén)的合作，實(shí)現(xiàn)了房屋轉(zhuǎn)讓所得和股權(quán)變更涉稅信息傳遞的稅源監(jiān)控。三是積極加強(qiáng)私營(yíng)企業(yè)投資者個(gè)人所得稅征管。加強(qiáng)法人企業(yè)向投資者分配股息、紅利扣繳稅款的管理，對(duì)非法人企業(yè)實(shí)行建賬管理，明確規(guī)定對(duì)稅務(wù)師、會(huì)計(jì)師、律師、資產(chǎn)評(píng)估和房地產(chǎn)估價(jià)等高收入者集中的鑒證類(lèi)中介機(jī)構(gòu)不得實(shí)行核定征收個(gè)人所得稅。四是堅(jiān)持開(kāi)展高收入者個(gè)人所得稅專項(xiàng)檢查。每年均在稅收專項(xiàng)檢查中布置高收入者個(gè)人所得稅檢查，堵塞稅收漏洞，減少了收入流失。

????下一步，稅務(wù)部門(mén)將繼續(xù)把高收入者個(gè)人所得稅征管作為重點(diǎn)工作，進(jìn)一步強(qiáng)化征管基礎(chǔ)，完善征管手段，創(chuàng)新管理和服務(wù)方式，主要措施：一是要進(jìn)一步加強(qiáng)與有關(guān)部門(mén)的聯(lián)系和溝通，加強(qiáng)涉稅信息的獲取和應(yīng)用，逐步掌握高收入者經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和稅源分布特點(diǎn)和收入獲取規(guī)律等情況。二是要綜合運(yùn)用日常稅源管理和納稅評(píng)估等征管手段，以非勞動(dòng)所得（主要是財(cái)產(chǎn)性所得和資本性所得）為重點(diǎn)，繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)高收入者主要所得項(xiàng)目以及高收入行業(yè)和人群的個(gè)人所得稅征管。三是要繼續(xù)開(kāi)展高收入者個(gè)人所得稅的專項(xiàng)檢查，依法嚴(yán)厲打擊偷逃個(gè)人所得稅行為。

????十三、個(gè)人所得稅法修改后，地稅部門(mén)正在進(jìn)行哪些準(zhǔn)備工作？

????答：為貫徹落實(shí)好修改后個(gè)人所得稅法，地稅部門(mén)的相關(guān)征管準(zhǔn)備工作已經(jīng)同步展開(kāi)。重點(diǎn)做好兩個(gè)方面工作：

????一是已經(jīng)著手個(gè)人所得稅有關(guān)征管軟件的修改改進(jìn)工作。由于本次個(gè)人所得稅法的修改涉及的范圍較廣，要求地稅部門(mén)必須對(duì)現(xiàn)有的征管軟件進(jìn)行較大的修改。地稅部門(mén)正按照優(yōu)化服務(wù)，方便扣繳義務(wù)人和納稅人使用納稅申報(bào)軟件的總體要求，進(jìn)行軟件的修改工作。請(qǐng)納稅人和扣繳義務(wù)人及時(shí)關(guān)注地稅部門(mén)納稅申報(bào)網(wǎng)站（）和辦稅服務(wù)廳相關(guān)的告知內(nèi)容。

????二是做好宣傳、培訓(xùn)工作。地稅部門(mén)將加強(qiáng)修改后個(gè)人所得稅法的宣傳和政策解讀，有關(guān)法律文件都及時(shí)刊載在青島地稅網(wǎng)站（），各征收單位也將利用直接面對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人的優(yōu)勢(shì)，做好輔導(dǎo)工作。納稅人或扣繳義務(wù)人在稅款計(jì)算方面如有不明白的地方，可向主管地稅機(jī)關(guān)或撥打12366-2進(jìn)行咨詢。

????十四、個(gè)人所得稅修改后，對(duì)不需繳納個(gè)人所得稅的個(gè)人，扣繳義務(wù)人是否應(yīng)將其收入信息進(jìn)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)？

????答：建立全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)制度是2005年個(gè)人所得稅法修改的重要內(nèi)容。按照我國(guó)個(gè)人所得稅制度的改革目標(biāo)，即由分類(lèi)稅制向綜合稅制發(fā)展，需要強(qiáng)大的信息系統(tǒng)作為支撐，需要全社會(huì)的共同努力。隨著個(gè)人所得稅全員全額扣繳明細(xì)制度的建立，稅務(wù)部門(mén)掌握的個(gè)人收入信息在各階層個(gè)人的生活中發(fā)揮了越來(lái)越重要的作用，如個(gè)人所得稅完稅證明在個(gè)人置業(yè)、出國(guó)、信用、保險(xiǎn)理賠等方面廣泛應(yīng)用，低收入者的收入信息關(guān)系到能否享受公共福利保障。因此，無(wú)論個(gè)人是否繳納個(gè)人所得稅，扣繳義務(wù)人都應(yīng)本著認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度，對(duì)支付給個(gè)人的任何所得，都應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行扣繳明細(xì)申報(bào)。對(duì)沒(méi)有按照規(guī)定履行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)義務(wù)的，《稅收征收管理法》對(duì)此也明確規(guī)定了相關(guān)的責(zé)任。

????二○一一年八月十七日