日前，國家稅務(wù)總局、中國人民銀行、教育部印發(fā)了《教育儲蓄存款利息所得免征個人所得稅實施辦法的通知》。由于教育儲蓄事關(guān)廣大群眾的利益，為便于社會各界特別是儲戶了解和掌握，17日，三部門就這一政策涉及的相關(guān)問題做了具體解答。

　　新辦法重在遏制利用虛假教育儲蓄騙取免稅優(yōu)惠

　　1999年恢復(fù)開征儲蓄存款利息所得個人所得稅（以下簡稱利息稅）以后，為促進(jìn)國家教育事業(yè)健康發(fā)展，鼓勵城鄉(xiāng)居民以儲蓄存款方式為其子女接受非義務(wù)教育積蓄資金，國家決定自2000年開始設(shè)立教育儲蓄賬戶，給予利率及免征利息稅的優(yōu)惠。該項制度出臺以來，對一些困難家庭子女接受高等教育提供了幫助，在一定程度上給廣大居民帶來了實惠。但是，由于原教育儲蓄管理辦法對正在接受非義務(wù)教育學(xué)生身份證明的格式、印制、開具等沒有做出統(tǒng)一規(guī)范，一些地區(qū)教育儲蓄業(yè)務(wù)管理不嚴(yán)格、不規(guī)范，政策執(zhí)行變形，造成國家稅收流失。

　　國家稅務(wù)總局、中國人民銀行、教育部在廣泛調(diào)研的基礎(chǔ)上，聯(lián)合發(fā)布了《教育儲蓄存款利息所得免征個人所得稅實施辦法》（以下簡稱《實施辦法》）。新辦法主要針對教育儲蓄存在的虛假證明問題，規(guī)范了正在接受非義務(wù)教育的學(xué)生身份證明（以下簡稱“證明”）的印制、領(lǐng)取、開具和使用；并且，重申和明確了相關(guān)法律責(zé)任等。相對于老辦法而言，并沒有調(diào)整原有教育儲蓄利息的稅收政策。

　　由于《辦法》從2005年12月1日開始實施，儲戶若在2005年12月1日前支取教育儲蓄，其按原做法向銀行提供的相關(guān)證明文件在2005年12月1日前繼續(xù)有效；儲戶若在2005年12月1日后支取教育儲蓄，其提供的“證明”必須是由國家稅務(wù)總局制定、省級國家稅務(wù)局統(tǒng)一印制、由所在學(xué)校開具的“證明”；凡是不能夠提供有關(guān)證明的教育儲蓄，開辦業(yè)務(wù)的銀行應(yīng)按有關(guān)的儲蓄法規(guī)在2005年12月1日前予以規(guī)范，不能享受教育儲蓄的有關(guān)優(yōu)惠。

　　個人至多可享受3次免稅優(yōu)惠

　　相對其他儲蓄存款而言，教育儲蓄有三方面好處：

　　一是家庭可以為其子女（或被監(jiān)護(hù)人）接受非義務(wù)教育（指九年義務(wù)教育之外的全日制高中、大中專、大學(xué)本科、碩士和博士研究生）在儲蓄機構(gòu)通過零存整取方式積蓄資金；二是符合規(guī)定的教育儲蓄專戶，可以享受整存整取利率的優(yōu)惠；三是教育儲蓄存款的利息免征個人所得稅。

　　按照有關(guān)規(guī)定，開立教育儲蓄的對象必須是中國大陸在校小學(xué)4年級（含4年級）以上學(xué)生；享受免征利息稅優(yōu)惠政策的對象必須是正在接受非義務(wù)教育的在校學(xué)生，其在就讀全日制高中（中專）、大專和大學(xué)本科、碩士和博士研究生的三個階段中，每個學(xué)習(xí)階段可分別享受一次2萬元教育儲蓄的免稅和利率優(yōu)惠。也就是說，一個人至多可以享受三次優(yōu)惠。

　　教育儲蓄采用實名制

　　辦理儲蓄存款業(yè)務(wù)的各商業(yè)銀行和城鄉(xiāng)信用社（不含郵政儲蓄機構(gòu)）均可開辦教育儲蓄。教育儲蓄采用實名制。辦理開戶時，須憑符合條件的學(xué)生本人戶口簿（戶籍證明）或居民身份證等有效實名證件到儲蓄機構(gòu)以學(xué)生本人的姓名開立存款賬戶。金融機構(gòu)根據(jù)儲戶(即學(xué)生)提供的上述證明，登記證件名稱及號碼等事項。代理學(xué)生辦理時，代理人還必須同時出具自己的有效身份證明。

　　教育儲蓄每份本金合計不得超過2萬元

　　教育儲蓄為一年、三年和六年期零存整取定期儲蓄存款。最低起存金額為50元，每月固定存額（存額由儲戶自定），分月存入，中途如有漏存，應(yīng)在次月補齊，未補存者到期支取時按實際存額和實際存期計算利息。每份本金合計不得超過2萬元。每份本金合計超過2萬元或一次性躉存2萬元的，一律不得享受教育儲蓄免稅的優(yōu)惠政策，其取得的利息，應(yīng)征收利息稅。不按規(guī)定計付利息的教育儲蓄，不得享受免稅優(yōu)惠，應(yīng)按支付的利息全額征收利息稅。

　　同時，教育儲蓄實行利率優(yōu)惠。一年期、三年期教育儲蓄按開戶日同期同檔次整存整取定期儲蓄存款利率計息；六年期按開戶日五年期整存整取定期儲蓄存款利率計息。教育儲蓄到期時，按實存金額和實際存期計算利息。教育儲蓄在存期內(nèi)遇利率調(diào)整，仍按開戶日利率計息。

　　“證明”如何開具和使用

　　教育儲蓄到期前，儲戶必須持存折（或復(fù)印件，復(fù)印件僅適用于在外地讀書的學(xué)生）、戶口簿（戶籍證明）或身份證到所在學(xué)校開具“證明”。“證明”樣式由國家稅務(wù)總局制定，各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局印制，由學(xué)校到所在地主管稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)取。“證明”一式三聯(lián)，第一聯(lián)學(xué)校留存；第二、三聯(lián)由儲戶在支取本息時提供給儲蓄機構(gòu)；儲蓄機構(gòu)應(yīng)將第二聯(lián)留存?zhèn)洳�，第三�?lián)在每月辦理扣繳稅申報時一并報送主管稅務(wù)機關(guān)。

　　從事非義務(wù)教育的學(xué)校應(yīng)主動向所在地國稅機關(guān)領(lǐng)取“證明”，并嚴(yán)格按照規(guī)定填開“證明”，不得重復(fù)填開或虛開，對填開的“證明”必須建立備案存查制度。

　　儲戶到所在學(xué)校開具“證明”時，應(yīng)在“證明”中填列本人居民身份證號碼；無居民身份證號碼的，應(yīng)持本人戶口簿（戶籍證明）復(fù)印件三份，分別附在三聯(lián)“證明”之后。

　　每份“證明”只享受一次優(yōu)惠

　　教育儲蓄到期時，儲戶必須持存折、身份證或戶口簿（戶籍證明）和學(xué)校提供的“證明”一次支取本金和利息。儲戶憑“證明”可以享受利率優(yōu)惠，并免征利息稅。儲蓄機構(gòu)應(yīng)認(rèn)真審核儲戶所持存折、身份證或戶口簿（戶籍證明）和“證明”，對符合條件的，給予免稅優(yōu)惠，并在“證明”（第二、三聯(lián)）上加蓋“已享受教育儲蓄優(yōu)惠”印章，每份“證明”只享受一次優(yōu)惠。代理人代為支取時，還必須同時持代理人的身份證等有效實名證件及復(fù)印件（復(fù)印件留存儲蓄機構(gòu)）。

　　對不能提供“證明”的儲戶，其教育儲蓄不享受利率優(yōu)惠。即一年期、三年期按開戶日同期同檔次零存整取定期儲蓄存款利率計付利息；六年期按開戶日五年期零存整取定期儲蓄存款利率計付利息。同時，其利息所得應(yīng)按有關(guān)規(guī)定扣繳利息稅。

　　教育儲蓄提前支取時必須全額支取。提前支取時，儲戶能提供“證明”的，仍可享受利率和免稅的優(yōu)惠。即按開戶日掛牌公告的與實際存期相對應(yīng)的同期同檔次整存整取定期儲蓄存款利率計付利息，并免征利息稅。對儲戶未能提供“證明”的，按實際存期和支取日活期儲蓄存款利率計付利息，并按有關(guān)規(guī)定征收利息稅。

　　逾期支取教育儲蓄，其超過原定存期的部分，按支取日活期儲蓄存款利率計付利息，并對逾期期間的利息征收利息稅。

　　異地上學(xué)可以享受開戶行教育儲蓄免稅優(yōu)惠

　　學(xué)生到異地（僅指中國大陸境內(nèi)）上學(xué)，只要憑接受非義務(wù)教育學(xué)校所在地省級國家稅務(wù)局統(tǒng)一印制、所在學(xué)校開具的“證明”,到開立教育儲蓄賬戶的銀行按規(guī)定辦理即可。

　　對違反規(guī)定向納稅人、扣繳義務(wù)人提供“證明”，導(dǎo)致未繳、少繳個人所得稅款的學(xué)校，按《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）及其實施細(xì)則的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)對其處未繳、少繳稅款1倍以下的罰款。

　　對儲蓄機構(gòu)以教育儲蓄名義進(jìn)行攬儲，沒有按規(guī)定辦理教育儲蓄，而造成應(yīng)扣未扣稅款的，按《征管法》的規(guī)定，向納稅人追繳應(yīng)納稅款，并對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣稅款50%以上3倍以下的罰款。稅務(wù)機關(guān)在向納稅人追繳稅款時,可責(zé)成扣繳義務(wù)人從納稅人的儲蓄賬戶上限期補扣應(yīng)扣未扣的稅款。

　　對儲戶采取欺騙手段辦理教育儲蓄的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，對其征收利息稅，并按《征管法》的規(guī)定予以處理。  記者 陳二厚